Нецелевое использование средтсв. Организация раздельного учета в некоммерческих организациях  12.03.2019 00:00

Нецелевое использование средств. Организация раздельного учета.

Построение системы раздельного учета представляет собой наибольшую сложность в организации учета в некоммерческой организации.

Важно отметить, что исключение дохода из базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 251 НК РФ  возможно только если в организации ведется раздельный учет средств и если о целевых поступлениях и их расходовании представляется отчет в налоговые органы в составе декларации по налогу на прибыль (или декларации по УСН.

Раздельный учет представляет собой возможность определить за счет какого источника производится тот или иной расход в целом, а не только расходы по статьям сметы.

Итак, в учете доходы должны быть разделены по источникам и расходы по статьям.

У некоммерческих организаций возможны следующие источники финансирования, например:

86-1 пожертовавания

86-2 целевые средства образованные за счет прибыли от деятельности. Приносящей доход

86-3 субсидии из бюджета

86-4 прочие целевые

Расходы  некоммерческой организации будут учитываться в разрезе статей сметы на счетах 20 и/или 26.

С расходами по  смете часто происходит еще одна серьезная проблема: решение принимает общий орган управления (общее собрание членов), смета финансируется за счет отчислений членов, поэтому нередко мы слышим следующее: «Средства наши, мы приняли решение произвести данный расход, включили его в смету, значит он- целевой.» Это не совсем так. Целевыми признаются расходы, предусмотренные для организации законом и уставом. Поэтому целевые расходы будут делиться на административные- содержание организации как юридического лица- и расходы, необходимые для обеспечения нормальной работы в соответствии с уставом. Вторая часть расходов должна сверяться с уставными задачами: есть задача обеспечить повышение квалификации членов ассоциации (СРО), значит целевой расход, есть задача централизованное обеспечение страхования ответственности в уставе, например,  нотариальной палаты, значит целевой расход, есть социальная защита адвокатов и членов их семей для адвокатского образования , значит, целевой. Но, например, перевод в благотворительный фонд на помощь детям, или в учреждение для инвалидов, в случае, если подобная деятельность не предусмотрена уставом,  с деятельностью НКО никак не связана, то подобные расходы не будут целевыми в любом случае.

Важно отметить, что если совет (общее собрание) принимает решение, например, на помощь пострадавшим от наводнения (не членам организации, а просто жителям региона), то это будет расходом по смете, его необходимо осуществить, так как бухгалтер и даже директор не могут не выполнить решение общего собрания. Для целей налогообложения, данный расход целевым признан не будет,  его необходимо включить в налоговый регистр «Целевые средства, израсходованные нецелевым образом» и заплатить 20% налога на прибыль со всей суммы расхода.

Часто задают вопрос, какими проводками отражается нецелевое использование средств. Само понятие нецелевое использование – это норма налогового учета, поэтому в бухгалтерском учете возможно два варианта.

При несанкционированном, не одобренном высшим органом управления нецелевом использовании, будет применяться счет 91 «Прочие расходы».

Например, организация должна заплатить пени или штрафы, они не предусмотрены сметой, отнести их на целевые расходы нельзя, бухгалтер будет делать проводку по дебету счета 91. При этом для целей налогообложения, расходы не уменьшают базу по налогу на прибыль, возникнет постоянная  разница.

Указанные операции отражены записями:

Дебет 91-2 Кредит 68

- 120000руб. – начислен штрафные санкции по налогу,

Дебет 99 Кредит 68

- 24000 руб. (120 000 руб. х 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство в отношении сумм  штрафных санкций.

В случае, когда нецелевой расход предусмотрен бюджетом, расход будет отражаться на счете 20(26), а затем списываться в дебет счета 86 «Целевое финансирование», он будет представлен в отчете по смете адвокатского образования.

Но, зная, что расход нецелевой бухгалтер и в этом случае обязан начислить ПНО (постоянное налоговое обязательство).

Указанные операции отражены записями:

Дебет 20  Кредит 68

- 120000руб. – переведено в благотворительный фонд,

Дебет 86-Кт20 – отражен источник перечисления в благотворительный фонд, предусмотренный сметой.

Дебет 99 Кредит 68

- 24000 руб. (120 000 руб. х 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство в отношении сумм, перечисленных в благотворительный фонд.

Таким образом, в бухгалтерском учете нецелевое использование средств по сути отражается доначислением налога, а в налоговом учете отражением в регистре «Целевые средства, израсходованные нецелевым образом».

Еще один важный момент с нецелевым использованием средств-это образование базы для налогообложения прибыли или для УСН в палатах, применяющих УСН.

Итак, в базу для дохода будут включены:

1. Внереализационные доходы

Например,

• от сдачи имущества, включая земельные участки, в аренду (субаренду);
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав ;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам ;
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (если это не целевые поступления);
• целевые средства, израсходованные нецелевым образом.

1. Доходы от реализации (даже если эта реализация разовая):

• продажа автомобиля;
• продажа мебели;
• продажа валюты и т.д.

Комментарии

Комментариев пока нет